Зміни у світовій політиці щодо оподаткування міжнародного повітряного транспорту

Очікується, що Комітет експертів ООН з питань міжнародного оподаткування (Податковий комітет ООН) у березні схвалить перегляд своєї Модельної конвенції про уникнення подвійного оподаткування, яка вплине на міжнародний повітряний транспорт і сполучення.

Зміни до статті 8 Типової конвенції (див. Додаток A) запровадять вибір між оподаткуванням за місцем проживання та джерелом оподаткування для операторів міжнародних повітряних перевезень. Оподаткування за місцем проживання є поточною світовою практикою в авіатранспорті, і воно узгоджується зі статтею 8 Типової конвенції ОЕСР про оподаткування доходів і капіталу, згідно з якою авіакомпанії сплачують податок на прибуток у країні, в якій розташований головний офіс (див. Додаток A). Крім того, ця практика узгоджується з основним принципом Політики оподаткування Міжнародної організації цивільної авіації (ІКАО) та типової угоди про повітряне сполучення, згідно з якою має бути взаємне звільнення від оподаткування прибутків від міжнародних повітряних перевезень державами стосовно міжнародних авіакомпаній (див. Додаток B). Стаття 8 Модельної конвенції ООН завжди передбачала можливість оподаткування на основі джерела, однак досі вона застосовувалася лише до морських перевезень.

Запровадження оподаткування на основі джерела дозволить будь-якій країні, де авіакомпанії отримують прибуток, вводити податки на прибуток. Іншими словами, авіакомпанії можуть оподатковуватись не лише в країні, де вони розташовані, але й у країнах, де вони продають квитки. Оподаткування на основі джерела може призвести до збільшення державних доходів у країнах, що розвиваються, багато з яких підтримують ці зміни. Однак це збільшує ризик подвійного оподаткування та додає значну адміністративну та фіскальну складність системі, впливаючи як на авіакомпанії, так і на відповідні держави. Це може змусити авіакомпанії переглянути штати, куди вони літають, збільшити вартість подорожі та вплинути на зв’язок – опосередковано впливаючи на аеропорти.

Очікується, що Податковий комітет ООН, група з 25 податкових експертів, офіційно запропонує зміни до статті 8 на своїй наступній сесії з 24 по 27 березня 2025 року в Нью-Йорку. Після цієї зустрічі 28 березня Економічній і соціальній раді ООН (ECOSOC) буде запропоновано схвалити зміни. ECOSOC складається з представників держав і делегатів і має повноваження видавати політичні рекомендації системі ООН і державам-членам. На жаль, рідко Комітет відхиляє зміни, схвалені Податковим комітетом ООН.

Позиція ACI

Поширення різноманітних податків і зборів на аеропорти, пасажирів і повітряний транспорт, а також непропорційні або необґрунтовані концесійні збори аеропортів і орендна плата для урядів є перешкодою для повітряного транспорту. Лише виправдані, справедливі та недискримінаційні податки на аеропорти, пасажирів і повітряний транспорт є прийнятними, оскільки інакше вони спричиняють негативний економічний вплив, перешкоджаючи сталому розвитку аеропортів і повітряного транспорту.

ACI виступає проти таких практик, як подвійне оподаткування, наголошуючи на їх неефективності, оскільки вони підвищують витрати на подорожі, пригнічують підключення та зменшують економічні вигоди.

Дії інших організацій

ІКАО нещодавно надіслала державному листу своїм державам-членам, у якому підкреслюється протиріччя між цими розробками ООН і власною політикою ІКАО щодо оподаткування (див. Додаток B). Міжнародна асоціація повітряного транспорту (IATA) була в авангарді цих подій і представила кілька документів і позицій.

Наступні кроки

ACI World підготував листа до 25 членів Податкового комітету ООН і зустрівся з ICAO, заохочуючи його зайняти тверду позицію в Економічній і соціальній раді, органі, через який він підтримує офіційні відносини з ООН. ACI також координує спільний робочий документ з IATA, щоб висловити занепокоєння щодо збільшення кількості економічних бар’єрів для подорожей, для подання на наступну Групу експертів з питань економіки аеропортів ICAO.
Аеропортам пропонується звернути увагу на наведені вище події та розглянути, як вони можуть вплинути на зв’язок і розвиток повітряного транспорту в їхніх державах.

Про ACI

Міжнародна рада аеропортів (ACI), торгова асоціація аеропортів світу, є федеративною організацією, що включає ACI World, ACI Africa, ACI Asia-Pacific & Middle East, ACI EUROPE, ACI Латинської Америки та Карибського басейну та ACI Північної Америки. Представляючи найкращі інтереси аеропортів на ключових етапах розробки політики, ACI робить значний внесок у забезпечення глобальної системи повітряного транспорту, яка є безпечною, надійною, ефективною та екологічно стійкою. Станом на січень 2025 року ACI обслуговує 830 членів, керуючи 2181 аеропортом у 170 країнах.

ДОДАТОК А

Стаття 8 – Типова конвенція ООН

Міжнародні морські та повітряні перевезення

(Альтернатива А)

1. Прибуток від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях оподатковується тільки в Договірній Державі, в якій знаходиться місце фактичного управління підприємством.

2. Прибуток від експлуатації човнів, задіяних у внутрішніх водних перевезеннях, оподатковується тільки в Договірній Державі, в якій знаходиться місце фактичного управління підприємством.

3. Якщо місце фактичного управління судноплавним підприємством або підприємством внутрішнього водного транспорту знаходиться на борту судна або човна, тоді вважається, що воно розташоване в Договірній Державі, в якій розташована гавань приписки судна або човна, або, якщо такої гавані приписки немає, у Договірній Державі, резидентом якої є оператор судна або човна.

4. Положення пункту 1 також застосовуються до прибутку від участі в пулі, спільному бізнесі або міжнародному транспортному агентстві.

(Альтернатива B)

1. Прибуток від експлуатації повітряних суден у міжнародних перевезеннях оподатковується тільки в Договірній Державі, в якій знаходиться місце фактичного управління підприємством.

2. Прибуток від експлуатації морських суден у міжнародних перевезеннях оподатковується тільки в Договірній Державі, в якій знаходиться місце фактичного управління підприємством, якщо тільки судноплавна діяльність, що виникає внаслідок такої експлуатації в другій Договірній Державі, не є випадковою. Якщо така діяльність є більш ніж випадковою, такий прибуток може оподатковуватись у цій іншій Державі. Прибуток, що підлягає оподаткуванню в цій іншій Державі, визначається на основі відповідного розподілу загального чистого прибутку, отриманого підприємством від його морських операцій. Податок, розрахований відповідно до такого розподілу, потім зменшується на ___ відсотків. (Відсоток буде встановлено шляхом двосторонніх переговорів).

3. Прибуток від експлуатації човнів, задіяних у внутрішніх водних перевезеннях, оподатковується тільки в Договірній Державі, в якій знаходиться місце фактичного управління підприємством.

4. Якщо місце фактичного управління судноплавним підприємством або транспортним підприємством внутрішніх водних шляхів знаходиться на борту судна або човна, тоді вважається, що воно розташоване в Договірній Державі, в якій розташована гавань приписки судна або човна, або, якщо такої гавані приписки немає, у Договірній Державі, резидентом якої є оператор судна або човна.

5. Положення параграфів 1 і 2 також застосовуються до прибутку від участі в пулі, спільному бізнесі або міжнародному транспортному агентстві.

Стаття 8 Типової конвенції ОЕСР

Міжнародні морські та повітряні перевезення

1. Прибуток підприємства Договірної Держави від експлуатації морських або повітряних суден у міжнародних перевезеннях оподатковується тільки в цій Державі.

2. Положення параграфа 1 також застосовуються до прибутку від участі в пулі, спільному бізнесі або міжнародному транспортному агентстві

ДОДАТОК B – ПОЛІТИКА ICAO ЩОДО ОПОДАТКУВАННЯ

Політика ICAO щодо оподаткування у сфері міжнародного повітряного транспорту (документ 8632) і відповідна резолюція Ради ICAO (pdf)

Доступний тут .

2. Стосовно оподаткування доходів підприємств міжнародного повітряного транспорту та оподаткування повітряних суден та іншого рухомого майна:

a) кожна Договірна Держава в максимально можливому обсязі надає взаємно:

i) звільнення від оподаткування доходів авіатранспортних підприємств інших Договірних Держав, отриманих у цій Договірній Державі від експлуатації повітряних суден у міжнародному повітряному транспорті

3. Стосовно податків на продаж і використання міжнародного повітряного транспорту: кожна Договірна Держава зменшить у максимально можливому обсязі та планує скасувати всі форми оподаткування продажу або використання міжнародного повітряного транспорту, як тільки її економічні умови дозволять, включаючи податки на валові надходження операторів і податки, що стягуються безпосередньо з пасажирів;

ICAO – Шаблон угоди про повітряне сполучення,

стаття 14 – Оподаткування

Варіант 1

1. Прибуток від експлуатації повітряних суден призначеного авіапідприємства в міжнародних перевезеннях оподатковується лише на території Сторони, на якій розташоване місце фактичного управління цим авіапідприємством .

Варіант 2

1. Прибуток або дохід від експлуатації повітряних суден у міжнародних перевезеннях, отриманий авіакомпанією однієї Сторони, включаючи участь у міжавіаційних комерційних угодах або спільних бізнес-підприємствах, звільняється від будь-якого податку на прибуток або дохід, встановленого урядом іншої Сторони .

ДОДАТОК C – ДОКУМЕНТИ IATA, НАДАНІ ДО ПОДАТКОВОГО КОМІТЕТУ ООН

• Позиційний документ, підготовлений IATA (pdf), щоб пояснити проблеми, з якими стикаються міжнародні авіакомпанії у зв’язку з оподаткуванням доходу, що встановлюється державами, в яких вони здійснюють свою діяльність, крім їх власного фіскального місця проживання.
• Публічна заява IATA щодо перегляду статті 8 Типової конвенції ООН (pdf) на 28-й сесії Комітету експертів з міжнародного співробітництва в податкових питаннях («Податковий комітет ООН»), 19-22 березня 2024 р.

Прес-служба ACI World